Может ли малое предприятие для упрощенной бухотчетности за 2025 год использовать обычные формы?
Опубликовано
Вопрос аудитору
Организация является малым предприятием и имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Можно ли сдать бухгалтерскую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах не по упрощенным формам, а по обычным, а приложения к ним (отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств) при этом не сдавать? И можно ли вообще сдавать упрощенную отчетность, если право на упрощенный бухучет не используется?
Ответ:
Годовая бухгалтерская отчетность за 2025 год сдается по новым формам, образцы которых приведены в приложениях к ФСБУ 4/2023, утв. приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, включающих отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения, отличные от этих отчетов (пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее – Закон № 402-ФЗ). Формы бухгалтерской отчетности определяются организацией на основе образцов, приведенных в Приложениях № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 62 ФСБУ 4/2023).
Коммерческие организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять отчетность в сокращенном объеме по упрощенным формам (п. 51, п. 53, Приложение № 9 к ФСБУ 4/2023). В состав упрощенной бухгалтерской отчетности коммерческой организации включаются: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним (пп. "а" п. 52 ФСБУ 4/2023). Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств в состав упрощенной бухгалтерской отчетности в общем случае не включаются. Но если информация, которая в соответствии с ФСБУ 4/2023 должна раскрываться в этих отчетах, является существенной, то в упрощенной бухгалтерской отчетности ее можно раскрыть либо в этих отчетах, либо в пояснениях (пп. "в" п. 54 ФСБУ 4/2023). Пояснения включаются в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия у организации права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Формы отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств (если организация решила их представить), а также пояснений к отчетности, которые представляются в составе упрощенной бухгалтерской отчетности, определяются организацией на основе образцов, приведенных в Приложениях № 6 - № 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).
То есть формы упрощенной бухгалтерской отчетности определяются организацией, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, на основе образцов, приведенных в Приложениях № 6 - № 9 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).
Таким образом, с одной стороны, формы отчетности определяются организацией самостоятельно на основании образцов, приведенных в приложениях к ФСБУ 4/2023. С другой стороны, стандартом не зря предусмотрены разные образцы форм отчетности для организаций, имеющих и не имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 62, п. 63 ФСБУ 4/2023).
Кроме этого, отличаются и форматы представления обычной и упрощенной бухгалтерской отчетности в электронном виде для целей формирования ГИРБО (п. 1 приказа ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@). Более того, для обычной полной отчетности и для упрощенной отчетности приказом предусмотрены разные КНД. Файл обмена (электронный документ), в виде которого представляется отчетность, формируется в автоматическом режиме с помощью программных средств и включает в себя либо полную отчетность по КНД 0710099, либо упрощенную отчетность по КНД 0710096. Сформировать этот файл для упрощенной отчетности, заменив в нем полные формы на упрощенные, вручную не получится.
Но составление бухгалтерской отчетности по упрощенным формам - это право организации, а не обязанность (п. 51 ФСБУ 4/2023). Соответственно, организации, которые вправе сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, могут не пользоваться этим правом и формировать отчетность в полном объеме по формам, приведенным в Приложениях № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023, включая обязательные отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
Организация должна сама принять решение, формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном или в общем порядке.
Таким образом, на наш взгляд, малое предприятие, имеющее право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую отчетность, должно сдавать либо баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (согласно Приложению № 9 к ФСБУ 4/2023), а также пояснения к ним (согласно Приложению № 8 к ФСБУ 4/2023), либо полный комплект отчетности по обычным (не упрощенным) формам, включая все приложения, в том числе отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (согласно Приложениям № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023).
При этом возможность представления упрощенной бухгалтерской отчетности никак не связана с использованием права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Можно вести обычный учет (не упрощенный), а отчетность при этом сдать упрощенную или полную. Свое решение следует закрепить в учетной политике организации.
Если годовая отчетность сдана без приложений (только баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения без отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств), но по обычным (не упрощенным) формам, и налоговая по формальным признакам (в частности КНД) обратит на это внимание, то может наложить штраф за непредставление отдельных форм:
- штраф за каждую несданную форму отчетности для организации – 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
- штраф для руководителя организации – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6. КоАП РФ).
Но этот вопрос лучше уточнить в своей налоговой инспекции. Есть вероятность, что формат представления отчетности (обычный или упрощенный) не будет иметь значения.
Источник: 1С:ИТС
